İçerikler

Kurumlar Vergisi Kanunu Açısından Vergilendirme

Franchising işlemlerinde her iki tarafın tam mükellef kurumlar vergisi mükellefi olması durumunda franchise veren firma, franchise alan firmanın borçlandığı ve ödemek zorunda olduğu bedel mukabilinde fatura düzenlemek suretiyle kurumun dönem kazancını tespiti sırasında kanunî defterlerinde gelir, franchise alan kurum ise gider olarak kayıtlarında yer alacaktır.

Uluslararası franchising işlemlerinin vergilendirilmesinde ise birtakım farklılıkları mevcuttur. Bu durumda franchising vericisi firmanın (ya da kişinin) yabancı bir ülkede bulunmasından ötürü dar mükellefiyet esasına göre vergileme yapılacaktır. Nitekim KVK'nın 11'inci maddesinde kanunî ve iş merkezlerinden her ikisi de Türkiye'de bulunmayanları, yalnızca Türkiye'de elde ettikleri kurum kazançları üzerinden vergileme yapılacağı belirtilmiştir. Aynı Kanunun 12'inci maddesinde ise gayrimenkul sermaye iratlarında gayrimenkullerin, hakların ve menkul malların Türkiye'de kiralanmasından elde edilen iratlar Türkiye'de elde edilmiş sayılarak dar mükellefiyet esasında vergilendirilmesi gerektiği hükm olunmuştur.

Kanunun 24'üncü maddesi ile de dar mükellefiyete tâbi kurumlarca elde edilen gayrimenkul sermaye iratlarıda kurumlar vergisi stopajına konu edildiğinden işleminin karşılığı olan bedelin franchise alıcısı tarafından nakden ve hesaben ödendiği sırada anılan madde hükmü uyarınca vergi tevkifatı tâbi tutulmak suretiyle muhtasar beyanname ile beyan edilmesi gerekmektetir. Franchising ödemeleri üzerinden yapılacak vergi tevkifatları için ilgili ödemenin yurt dışına transferinin beklenmemesi, gider olarak dönem kazancına intikal ettirildiği tarihte yapılması gerekmektedir.

Ancak yapılan sözleşme gereği ödemelerin transfer dönemi içinde periyodik bir şekilde yapılması hâlinde tevkifat zamanı olarak yurt dışına transferin yapıldığı tarihin dikkate alınması gerekmektedir. Ayrıca kurum tarafından yapılan hesaben veya nakten ödemeler arasında oluşan kur farklarının da (sonuç hesaplarına gider kaydedilen) tevkifata konu edilmesi gerekmektedir.

Franchising bedelleri üzerinden KVK mad. 24 uyarınca yapılacak tevkifat da Türkiye ile ilgili ülke arasında yapılmış çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması bulunması hâlinde, söz konusu anlaşma hükümlerinin öncelikle göz önünde bulundu- rulması gerekmektedir. Bu anlaşmada da "gayrimaddî hak bedelleri üzerinden alınan franchising ödemeleri" de aynı mahiyettedir. Kaynak devlet tarafından alınacak vergi miktarı, gayri maddî hak bedelinin gayri safi tutarının azamî bir oranı ile sınırlandırılmaktadır. Türkiye'nin bu kapsamda imzaladığı anlaşmalarda azamî stopaj oranı genelde % 10 olarak belirlenmiştir.

İçerikler

Kurumlar Vergisi Kanunu Açısından Vergilendirme

Sizi tüm fırsatlardan haberdar edelim